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应付债券与其他负债

2011年03月20日   www.chaoguba.com   来源:炒股吧   文字大小:【】【】【

应付债券与其他负债

企业会计准则——应付债券与其他负债

一、应付债券

分为两类:一般公司债券与可转换公司债券

科目设置相同,设“应付债券”一级科目,下设3个明细科目:“面值”、“应计利息”、“利息调整”。

二、一般公司债券

是企业发行的超过一年期以上的债券

1、发行债券

借:银行存款

 贷:应付债券——面值

 贷或借:应付债券——利息调整 (折旧或溢价)

说明:如果发行费用小于发行期间冻结资产产生的利息收入,差额视同溢价收入记入利息调整。

如果发行费用大于发行期间冻结资产产生的利息收入,这个差额根据筹集资金的用途记入财务费用或相关资产成本(亏了,当场记账。符合资本化条件,情况处理同借款费用的处理)

2、计算应计利息,摊销溢价、折价。

(1)一次还本付息的债券

借:财务费用等  (实际利息支出,可能资本化)

贷:应付债券——应计利息 (面值*票面利率)

贷或借:应付债券——利息调整 (差额)

(2)分期付息,一次还本的债券

借:财务费用等

  贷:应付利息  

    贷或借:应付债券——利息调整

说明:溢、折价的摊销要求采用实际利率法。

3、偿还债券

(1)一次还本付息债券

借:应付债券——面值

应付债券——应计利息 (累计数)

贷:银行存款

(2)分期付息的债券,归还本金和最后一期付息的处理

借:应付债券——面值

  应付利息

  贷:银行存款

例:07年末,本公司发行5年期一次还本分年付息的公司债券1000万元,票面利率6%,市场利率5%,本公司实际发行价格为1043.27万元.

按实际利率法计算,5年的实际利息支出为521635、517717、513603、509282、505063

(521635=1043.27万元*5%)

  要求:07年末、08年末作会计处理。

1、       07年末:

借:银行存款  1043。27

  贷:应付债券——面值  1000

应付债券——利息调整  43。27

2、       08年末,计算应付利息,摊销溢价

借:应付债券——利息调整  78365

财务费用    521635

贷:应付利息

(1043.27万-78365)*5%=517717

 
三、可转换公司债券

采用记名或无纸化方式发生,期限3至5年。

1、发行债券

发行时,应将其包含的负债成本(确认为应付债券)和权益成本(确认为资本公积)进行分拆。

分拆的方法是:发行价格的总额-负债成份初始确认金额=权益成份初始确认价格

负债成份初始确认金额,按负债成份未来现金流量进行折现确定。

发行债券发生的交易费用按公允价值比例在负债成份,权益成份中分摊。

借:银行存款

 贷:应付债券——面值

 贷或借:应付债券——利息调整  (负债成份)

 贷或借:资本公积——其他资本公积  (权益成份)

2、利息调整的摊销(与一般公司债券相同)

借:财务费用等 (实际利息支出)

贷:应付债券——应计利息等 (面值*票面利率)

贷或借:应付债券——利息调整

3、债券持有者,行使转换权利,按转股价计算应二轻局股权,按应转股权乘以股票面值,贷记“股本”,差额记“资本公积——股本溢价”,对于不足转换1股股份的股本,企业付给现金。

借:应付债券——面值、应计利息

资本公积——其他资本公积

贷:股本 (股数*面值)

  资本公积——股本溢价

  库存现金

例:甲公司1月1日,发行2亿元可转换债券,收到款项存入银行,债券票面利率6%,同类没有转换权的债券市场利率9%,债券发行一年后可转换为普通股股票,转股价每股10元,股票面值每股1元,08年1月2日,债券持有者,将全部债券转为股票。

(1)   07年1月1日收回2亿元,存入银行。

负债成份按市场利率9%,未来现金流量的现值是176656400(现值:2亿*6%*5+2亿),因此权益成份的金额是23343600元,(2亿-176656400=23343600元)

  借:银行存款  2亿

应付债券——利息调整  23343600

贷:应付债券——面值   2亿

    资本公积——其他资本公积  23343600

  如果选择9%,则可以得2亿6仟万,如果选6%的最后得2亿元,目的在于可转换股本,因此要计算权益成份。

(2)   07年末结转应计利息

分析:实际利息支出为:176656400*9%=15899076

借:财务费用等    15899076

  贷:应付债券——应计利息  12000000

      应付债券——利息调整  3899076

(3)   08年1月2日,持有者将全部债券转股票

连本带息到底有多少?应付债券3个明细科目的合计,负债总额:192555476元。

借:应付债券——面值  2亿

应付债券——应计利息  12000000

资本公积——其他资本公积  23343600

(责任编辑:admin)
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